成本与可变(bian)现净值孰低法（成本与可变现净值孰低法计算）

资(zi)产负债表日，存货以成本与可变现(xian)净值孰低来计量(liang)，存货的可变现净(jing)值是考试的常客，经(jing)常以客观题的的形式来考查。

一、确定存货可变现净值考(kao)虑的因素。

企业确定存货的(de)可变现净值，应(ying)当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表(biao)日后事项的影响等因素。

（1）存货可变现净值的确凿(zao)证据

存货可变现净(jing)值的确凿证据，是(shi)指对确定存货的可变现净值有直接影(ying)响的客观证明，如产成(cheng)品或商品的市场销售价格、与(yu)企业成产品或商品相同或类似商(shang)品的市场销售价(jia)格、销售方提供的有关资(zi)料和生产成本资料等。

（2）持有存货的目的

直接出售的存货(huo)与需要经过进一步(bu)加工出售的存货，两者可变(bian)现净值的确定是不(bu)同的。

（3）资产负债表日后事项的(de)影响

资产负债表日后事项只有表明在(zai)资产负债表日存货的可变现净值估计错(cuo)误的，才需要调整可变(bian)现净值；否则，不需要调整资产负债表(biao)日的可变现净值。

二(er)、存货可变现净值(zhi)的计算

　存货的可变现净(jing)值，是指在日常活(huo)动中，存货的估计售价减去至完(wan)工时估计将要发生的(de)成本、估计的销售费用以及相关税(shui)费后的金额。

三、考试常见的(de)坑

坑(keng)1：用于继续加工的材料：给(gei)出材料的市场价格迷惑你

坑2：资产负债表日后事项迷惑你(ni)：资产负债表日(ri)后事项只有表明在资产负(fu)债表日存货的可(ke)变现净值估计错误的(de)，才需要调整可变现净值；否(fou)则，不需要调整资产负债表日的可变现(xian)净值。

举例：

【例题·单选题】（2019年）甲公司20×8年末库(ku)存乙材料1 000件，单位成(cheng)本为2万元。甲公司将乙(yi)原材料加工成丙产品对外销(xiao)售，每2件乙原材料可加工成1件丙产品，20×8年12月31日(ri)，乙原材料的市场售价(jia)为1.8万元/件，用乙原材料加工(gong)的丙产品市场售价(jia)为4.7万元/件(jian)，将2件乙原材料加工成(cheng)1件丙产品的过程中预(yu)计发生加工费用0.6万元，预计(ji)销售每件丙产品(pin)发生销售费用的金额为0.2万(wan)元。20×9年3月，在甲公司20×8年度财务报表经董事会批准对(dui)外报出日前，乙原材料市场价格(ge)为2.02万元/件（杨老师提示：坑(keng)1+坑2）。不考虑其他(ta)因素，甲公司20×8年末乙原材料应(ying)当计提的存货跌价准备是（　）。

A.50万元(yuan)

B.零

C.450万元

D.200万元

【答案】A

【解析】计算原材料减值(zhi)前先判断产品是(shi)否减值，产品的成本＝2×1 000＋0.6×1 000/2＝2 300（万元），产品的可变现净(jing)值＝4.7×1 000/2－0.2×1 000/2＝2 250（万元），成本大于可变现净值，说明(ming)该产品减值了。乙原材料的(de)成本＝2×1 000＝2 000（万元），乙原材料的可变(bian)现净值＝4.7×1 000/2－0.2×1 000/2－0.6×1 000/2＝1 950（万元），因此20×8年末乙原材(cai)料应当计提的存货跌价准备＝2 000－1 950＝50（万元）。

【例(li)题·单选题】（2018年）甲公司主要从事X产(chan)品的生产和销售，生产X产品使用的主(zhu)要材料Y材料全部从(cong)外部购入，2×17年12月31日(ri)，甲公司库存Y材料成本为(wei)5 600万元。若(ruo)将全部库存Y材料加工成X产品，预计尚需投入1 800万元；预计所生产(chan)的X产品的销售价格为7 000万(wan)元，估计X产品销售费用及税(shui)金为300万元；Y材料如果单(dan)独销售，其销售价格为5 000万元(yuan)（杨老师提示：坑1）。2×17年12月31日Y材料的可变现净值为（　）。

A.4 900万元　　B.5 000万元

C.5 300万元　　D.6 700万元

【答案】A

【解析】本题由于Y材料是(shi)专门用来生产X产品的，Y材料的可变现净值＝X产品的售价－销售X产品的销售费用－用Y材料(liao)加工成X产品尚需要(yao)的成本。Y材料的可变现(xian)净值＝7 000－1 800－300＝4 900（万元）。

【例题·单选题】（2017年）2×16年12月31日，甲公(gong)司持有专门用于生产丙产成品的乙(yi)原材料200吨，单位成本为20万(wan)元/吨，每吨乙原材料可加工生产丙产(chan)成品一件，该丙产成(cheng)品售价为21.2万元/件，将乙原材料加(jia)工至丙产成品过程(cheng)中发生加工费等(deng)相关费用共计2.6万元/件。当(dang)日，乙原材料的市(shi)场价格为19.3万元/吨（杨老师提示(shi)：坑1）。甲公司2×16年财务报(bao)表批准报出之前，乙原材(cai)料及丙产成品的市场价(jia)格开始上涨，其中(zhong)乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价(jia)格为21.7万元/件（杨(yang)老师提示：坑2），假定甲公司在2×16年以前未计(ji)提存货跌价准备。不考虑其他因素(su)，甲公司2×16年12月31日就持有的乙(yi)原材料应当计提的存货跌价准备是（　）。

A.80万元　　B.280万元　　

C.140万元　　D.189万元

【答案】B

【解析】丙产成品的成本＝200×20＋2.6×200＝4 520（万元）；丙产成品的(de)可变现净值＝200×21.2＝4 240（万元），成本大于可变现净值，丙(bing)产成品发生减值，因此乙原(yuan)材料发生减值。乙原材料的可变现净值(zhi)＝200×21.2－2.6×200＝3 720（万元），乙(yi)原材料计提的存货跌价准(zhun)备＝200×20－3 720＝280（万元）。

　　借：资产减值损失 280

　　贷：存货跌价准备(bei)——乙材料 280

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